Запрещён добровольный НДС для микропредприятий на упрощенной системе налогообложения

С 2025 года в рамках налоговых изменений, внесенных летом, компании и индивидуальные предприниматели, использующие упрощенную систему налогообложения (УСН), признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС). Однако если их годовой доход не превышает 60 млн рублей, они не смогут добровольно платить налог по сниженной ставке 5 или 7%, даже если захотят.

Эти изменения разъяснил Минфин в письме от 2 октября 2024 года, поясняя обращения предпринимателей относительно добровольного отказа от освобождения от НДС. Эксперты подчеркивают, что участие в НДС-цепочке важно для повышения конкурентоспособности бизнеса. Для предпринимателей на УСН, чей доход не превышает 60 млн рублей, или для вновь созданных и зарегистрированных, предусмотрено автоматическое освобождение от НДС, и добровольный отказ от этого освобождения маловероятен и не предусмотрен.

Первоначальный вариант законопроекта предоставлял право выбирать между уплатой НДС или освобождением, но принятый закон это не предусмотрел. Тем не менее, плательщики могут перейти на другую налоговую систему при необходимости.

Согласно рекомендациям ФНС, компании на УСН могут выставлять счета-фактуры с НДС в размере 20%, но вычет «входного» НДС им недоступен, что делает такую практику для них экономически невыгодной. Основным выгодоприобретателем в таком случае становится покупатель.

С нового года в УСН произойдет ряд изменений: предельный доход для применения системы увеличивается до 450 млн рублей, а стоимость основных средств — до 200 млн рублей. Это позволяет продолжать использовать режим УСН без перехода на общую систему налогообложения.

При уровне доходов от 60 до 250 млн рублей будет действовать ставка НДС 5%, а от 250 до 450 млн рублей — 7%. При этом для организаций на ОСНО ставка на прибыль увеличится до 25%.

Эксперты отмечают, что возможность добровольной уплаты НДС даже при низких доходах способствовала бы диспозитивности экономических условий УСН, что может противоречить их сутитакс. Освобождение от НДС выгодно только в B2C-сегменте, оно снижает конечную цену для потребителя. В других случаях освобождение может привести к увеличению налоговой нагрузки.

Долгосрочные изменения предполагают, что участие в НДС-обороте является важным для бизнеса. С 2019 года малым плательщикам ЕСХН разрешено участвовать в НДС, и это открывает путь для решения вопроса об участии в НДС-оборотах для других малых компаний.

Минфин в своих разъяснениях указывает на возможность выбора собственных подходов к законодательству, однако настаивает на том, что для субъектов на УСН, освобожденных от НДС, позиции по налогу должны быть юридически обоснованы и следовать нормативам налогового законодательства.

Эксперты Минфина России предложили ввести возможность для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), стать плательщиками НДС по специальной ставке 5% без вычетов. Это может быть выгодно для включения таких компаний в цепочки НДС, несмотря на возможное увеличение административной нагрузки.

В свежем номере «Финансового журнала» аналитики Научно-исследовательского финансового института (НИФИ) Минфина провели анализ количества плательщиков УСН и налога на прибыль организаций, которые окажутся под влиянием новых налоговых правил. Они отмечают, что среди плательщиков налога на прибыль и УСН наблюдается смещение в сторону компаний с более низкими доходами. Таким образом, около 70% организаций на общем режиме налогообложения (ОСНО) и 90% компаний на УСН имеют доходы ниже 60 млн рублей в год, согласно данным с 2019 по 2022 год.

Эксперты также оценивают, что приблизительно 87% юридических лиц на ОСНО могли бы перейти на УСН, если бы заинтересовались этой возможностью. Причинами выбора остаются неудобства режима УСН, такие как невозможность участия в НДС-цепочках, что ограничивает сотрудничество с компаниями на ОСНО.

Дополнительной привлекательностью УСН могла бы стать возможность признания плательщиками НДС, что повысило бы интерес налогоплательщиков. Отсутствие НДС было одним из сдерживающих факторов в сотрудничестве крупного и мелкого бизнеса. Тем не менее, переход от ОСНО к УСН может потребовать серьезных изменений в системе налогового учета, что связано с различиями в учете расходов на УСН, объясняет эксперт Михаил Пархоменко. При УСН расходы принимаются к учету по оплате, и амортизация основных средств не учитывается, что может вызывать неравномерность прибыли по годам.

Также для налога на прибыль список учтенных расходов более свободен, что позволяет учесть любые бизнес-затраты, в отличие от строгого перечня расходов при УСН, подчеркивает эксперт «Контур.Школы». Болдинова отмечает, что возможность добровольного участия микробизнеса в НДС не повлияет на привлекательность УСН, однако ограничение доходов в 60 млн рублей требует пересмотра, поскольку механизм его индексации пока не предусмотрен.