Аналитики ожидают увеличение перемещения бизнеса в регионы с благоприятными условиями по упрощенной системе налогообложения

С 2025 года в России изменятся пороги для применения упрощенной системы налогообложения (УСН) и введется обязанность по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) для части предпринимателей. Это может повысить интерес к схемам налоговой оптимизации через перевод бизнеса в регионы с низкими налоговыми ставками, такие как Мордовия и Калмыкия.

Эксперты полагают, что такие регионы могут стать аналогами внутренних офшоров 1990-х годов. При этом Федеральная налоговая служба предупреждает, что фиктивная налоговая миграция может быть признана незаконной, и суды в таких случаях принимают сторону налоговой.

Предстоящие изменения в системе УСН

С 2025 года бизнес с доходами за девять месяцев до 337,5 млн рублей сможет перейти на УСН, а остаиваться на ней при доходах до 450 млн рублей. Эти пороги будут индексироваться ежегодно. На данный момент для перехода на УСН требуется доход не выше 199 млн рублей, а для продолжения работы — не выше 266 млн рублей.

Новые пороги позволят большему числу предпринимателей пользоваться УСН, которая упрощает учет и снижает налоговую нагрузку. Стандартная ставка на УСН составляет 6% с доходов или 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов. Региональные власти могут устанавливать пониженные ставки — до 1% и 5% соответственно.

Конкуренция регионов за бизнес на «упрощенке»

Низкие налоговые ставки в ряде регионов могут стимулировать бизнес перемещаться туда. Например, Калмыкия, Мордовия и другие регионы активно привлекают предпринимателей за счет таких льгот. Доходы от налогообложения предпринимателей на УСН поступают в региональные бюджеты, что делает такие меры выгодными для самих регионов.

В 2023 году в Калмыкии наблюдался значительный рост регистраций индивидуальных предпринимателей (ИП): за десять месяцев их количество выросло на 60,7%. В других регионах также фиксируются похожие тенденции.

Внутренняя «офшоризация»

Эксперты видят в сниженных налоговых ставках аналог внутренних офшоров 1990-х годов. В свете грядущих налоговых изменений спрос на УСН с минимальными ставками, вероятно, вырастет.

Потребность в адаптации к налоговым изменениям

С повышением порогов для УСН и изменением налогов многие компании, которые перейдут на упрощенную систему, должны будут адаптироваться к этим нововведениям. По оценкам, около 6% от текущей численности юридических лиц в России возможно будет перейти на УСН.

Количество плательщиков НДС планируется увеличить на 17,5% с 2025 года, прогнозируют аналитики. В связи с этим бизнесу потребуется адаптация, и одной из возможных стратегий является региональная миграция, что сможет сохранить прежний уровень налоговой нагрузки, по мнению экспертов.

По мнению экспертов, повышение порога способствует миграции и для средних и крупных предприятий, что может привести к их дроблению.

ФНС напомнила, что выбор налогового режима является правом налогоплательщика, и каждый предприниматель сам решает, какой режим ему выгоднее.

«Фиктивная миграция» предпринимателей

В связи с возможностью фиктивной миграции предпринимателей, когда происходит изменение юридического адреса только на бумаге, возникают потенциальные претензии со стороны налоговых органов. Уже существует юридическая практика по таким случаям. В 2022 году Арбитражный суд Центрального округа (Калуга) оставил в силе решения предыдущих инстанций о фиктивном переезде предпринимателя из Йошкар-Олы в Крым для получения льготного налогового режима.

Налоговые органы установили, что бизнесмен не имел собственности в Крыму, и основная его деятельность велась в Йошкар-Оле. Этот предприниматель необоснованно использовал льготную ставку 4% вместо 6%, установленной в его родном регионе. В итоге ему доначислили налог в размере 1,3 млн рублей, штраф 103,6 тыс. рублей и пени в размере 117,3 тыс. рублей.

Пока такие проверки являются редкостью, утверждает налоговый адвокат Иван Яголович. По его словам, инспекции стремятся доказать фиктивность деятельности, противостоя политике регионов, предоставляющих льготы. Некоторые инспекции «закрывают глаза» на такие ситуации, так как налогоплательщик все равно вносит налоги в бюджет региона.

Эксперт убежден, что миграция только с целью формальной смены юридического адреса бесполезна, поскольку она может быть легко выявлена налоговыми органами. На практике бизнес и налоговики ведут постоянную борьбу: предприниматели оптимизируют налоговую нагрузку, а налоговые органы не всегда признают их действия законными.

Если индивидуальный предприниматель зарегистрирован по фиктивному адресу, налоговики могут считать его деятельность не соответствующей требованиям льготного региона. Это также может привести к заявлениям в полицию по статье 322.2 Уголовного кодекса за фиктивную регистрацию.

ФНС подчеркивает, что суды поддерживают налоговые органы в случаях необоснованной налоговой выгоды при фиктивной миграции налогоплательщиков. В таких случаях основная цель регистрации в льготном регионе заключается в уменьшении налоговой нагрузки, а не в деловых мотивах.

Спорные моменты

Если компания имеет фиктивную регистрацию в льготном регионе, при этом не создавая филиалы там, где реально осуществляется деятельность, это может быть признано незаконной налоговой оптимизацией. Однако если компания действительно ведет деятельность в нескольких регионах, наличие льготы не обязательно свидетельствует о единственной цели – налоговой выгоды.

По закону, компании на УСН не могут иметь филиалы, но могут открывать обособленные подразделения. Такие подразделения должны быть зарегистрированы в налоговой и иметь ограниченный функционал. Налоговики могут установить факт фиктивности через допросы сотрудников и, если квалифицируют подразделение как филиал, компания рискует потерять льготы и получить доначисления по общей системе налогообложения.

Спорные моменты также включают право предъявления претензий налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. При переезде налоговый орган может стать менее пристрастным к проверкам, тогда как органы в тех регионах, где предприниматели декларируют доходы в льготных зонах, могут испытывать трудности с проверками.